第十八章 政府补助
一、概述
1.1 定义与特征
定义： 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产（涉及资产直接转移）。
特征：
- 政府补助是来源于政府的经济资源
- 政府补助是无偿的
1.2 分类
| 类型 | 说明 |
|---|---|
| 与资产相关的政府补助 | 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 |
| 与收益相关的政府补助 | 除与资产相关以外的政府补助 |
1.3 常见考点
属于政府补助： 财政无偿拨款、先征后返、即征即退、财政贴息、无偿给予非货币性资产
不属于政府补助：
- 政府作为所有者投入
- 与政府交易，具有商业实质
- 与第三方交易，政府补差价，具有商业实质
- 政府豁免债务
- 直接减免税，增加计税抵扣、抵免税额等税收优惠
- 增值税出口退税
二、确认和计量
2.1 确认条件（同时满足）
- 企业能够满足政府补助所附条件
- 企业能够收到政府补助
2.2 会计科目
| 方法 | 日常活动 | 非日常活动 |
|---|---|---|
| 总额法 | 其他收益 | 营业外收入 |
| 净额法 | 冲减成本费用 | 冲减营业外支出 |
2.3 与资产相关的政府补助
总额法（全额计入收益）：
- 收到补助：借：银行存款 贷：递延收益
- 在相关资产剩余寿命期内分期计入损益：借：递延收益 贷：其他收益（日常）/ 营业外收入（非日常）
- 提前处置：递延收益余额一次性转入资产处置当期收益
提示（新）
如果资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销不受减值因素的影响。
净额法（冲减相关资产账面价值）：
- 收到补助：借：银行存款 贷：递延收益
- 将补助冲减相关资产账面价值：借：递延收益 贷：固定资产/无形资产
2.4 与收益相关的政府补助
| 情形 | 总额法 | 净额法 |
|---|---|---|
| 用于补偿以后期间——收到补助资金时 | 收到时无法确定能否满足条件：借：银行存款 贷：其他应付款；确定后：借：其他应付款 贷：递延收益 | 同左 |
| 用于补偿以后期间——成本费用或损失发生时 | 借：递延收益 贷：其他收益（日常）/ 营业外收入（非日常） | 借：递延收益 贷：生产成本等（日常）/ 营业外支出（非日常） |
| 用于补偿以前期间 | 借：银行存款等 贷：其他收益（日常）/ 营业外收入（非日常） | 借：银行存款等 贷：生产成本等（日常）/ 营业外支出（非日常） |
2.5 需要退回的政府补助
- 初始确认时冲减相关资产账面价值的 → 调整资产账面价值
- 存在相关递延收益的 → 冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
- 属于其他情况的 → 直接计入当期损益
2.6 综合性业务
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。
2.7 政策性优惠贷款贴息的会计处理
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 拨款给贷款银行 | 方式一：以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用 |
| 方式二：以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益（递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用） | |
| 拨款给企业 | 将对应的贴息冲减相关借款费用 |
三、披露信息
- 政府补助的种类、金额和列报项目
- 计入当期损益的政府补助金额
- 本期退回的政府补助的金额和原因