第八章 负债
一、流动负债
1.1 短期借款
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
1.2 应付票据
| 类型 | 说明 |
|---|---|
| 带息应付票据 | 到期按面值和利息支付 |
| 不带息应付票据 | 到期按面值支付 |
提示
商业承兑汇票到期无力偿还时，转入应付账款；银行承兑汇票到期无力偿还时，转入短期借款。
1.3 应付账款
因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.4 应交税费——增值税
（一）采购业务
| 纳税人类型 | 会计处理 |
|---|---|
| 一般纳税人 | 借：库存商品等 / 应交税费——应交增值税（进项税额）（当月已认证）/ ——待认证进项税额（当月未认证） 贷：银行存款等 |
| 小规模纳税人 | 适用简易计税方法，增值税计入成本 |
（二）销售业务
| 纳税人类型 / 计税方法 | 会计处理 |
|---|---|
| 一般纳税人——一般计税方法 | 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） |
| 一般纳税人——简易计税方法 | 贷：应交税费——简易计税 |
| 小规模纳税人 | 贷：应交税费——应交增值税 |
提示
确认收入早于纳税义务发生时间的，贷记"应交税费——待转销项税额"。
（三）差额计税
| 计税方法 | 处理方式 |
|---|---|
| 总额法 | 扣减额通过"应交增值税（销项税额抵减）"核算，收入按全额确认 |
| 净额法 | 扣减额冲减应付账款，收入按净额确认 |
（四）税控专用设备和技术维护费抵减增值税
| 阶段 | 会计处理 |
|---|---|
| 购买入账 | 借：固定资产 贷：银行存款（进项税额计入固定资产，不作为进项税额核算） |
| 折旧 | 借：管理费用 贷：累计折旧 |
| 抵减税额 | 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用 |
提示
技术维护费支出同样可全额抵减，支付时计入管理费用，抵减时冲回。
（五）减免增值税
| 类型 | 会计处理 |
|---|---|
| 直接减免 | 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益 |
| 即征即退 | 借：银行存款等 贷：其他收益 |
（六）缴纳增值税
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 当月缴纳当月 | 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
| 当月缴纳前期 | 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 |
（七）预缴增值税（以房地产开发企业为例）
① 预缴时：借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
② 确认收入时：借：合同负债 / 应交税费——待转销项税额 贷：主营业务收入 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
③ 结转预缴：借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
提示
根据当月确认收入部分结转对应部分的预缴增值税。
（八）转出多交及未交增值税
| 情形 | 处理 |
|---|---|
| 月末应交未交 | 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 |
| 月末多交 | 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） |
1.5 应交税费——消费税
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 销售应税消费品 | 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 |
| 在建工程领用 | 借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税 |
| 委托加工——收回后不高于受托方计税价格出售 | 消费税计入委托加工物资成本 |
| 委托加工——收回后连续加工应税消费品或以高于受托方计税价格出售 | 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款/银行存款 |
1.6 其他应交税费
城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和教育费附加都通过**"税金及附加"**核算。
提示
印花税、耕地占用税、进口时的消费税不通过"应交税费"核算。
1.7 应付股利
- 企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润，确认应付股利
- 董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不确认应付股利，只在附注中披露
1.8 其他应付款
售后回购方式形成的负债、包装物押金、存入保证金等。
二、非流动负债
2.1 长期借款
企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
① 借入时：借：银行存款 / 长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金
② 计提利息：借：财务费用/在建工程/制造费用等（期初摊余成本 × 实际利率） 贷：应付利息（本金 × 合同利率）/ 长期借款——利息调整（差额）
③ 归还时：借：长期借款——本金 / 在建工程/财务费用等（差额） 贷：银行存款 / 长期借款——利息调整
2.2 应付债券
| 环节 | 会计处理 |
|---|---|
| 发行 | 借：银行存款等 贷：应付债券——面值 / ——利息调整（或借方） |
| 计提利息（分期付息一次还本） | 借：在建工程/财务费用等（期初摊余成本 × 实际利率）/ 应付债券——利息调整（差额，或贷方） 贷：应付利息 |
| 计提利息（到期一次还本付息） | 借：在建工程/财务费用等（期初摊余成本 × 实际利率）/ 应付债券——利息调整（差额，或贷方） 贷：应付债券——应计利息 |
| 支付利息 | 借：应付利息 贷：银行存款 |
| 偿还债券 | 借：应付债券——面值 / ——应计利息（如有）/ 在建工程/财务费用等 贷：银行存款 / 应付债券——利息调整（或贷方） |
提示
分期付息一次还本的应付债券期末摊余成本 = 期初摊余成本 ×（1 + 实际利率）− 应付债券面值 × 票面利率。
2.3 长期应付款
企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。