第十八章 责任会计
一、企业组织结构与责任中心划分
| 种类 | 代表性组织结构 | 特点 |
|---|---|---|
| 集权 | 科层组织结构 | 优点：提高决策效率，迅速响应市场，目标一致，避免重复和资源浪费 缺点：容易形成个人崇拜和独裁 |
| 分权 | 事业部制组织结构、网络组织结构 | 优点：权力下放，调动下属积极性，减少不必要的上下级沟通 缺点：可能产生委托—代理问题 |
二、责任成本
2.1 概念与条件
责任成本： 特定责任中心的全部可控成本。
可控成本应同时满足三个条件：
- ① 责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费（可预知）
- ② 责任中心有办法计量它的耗费（可计量）
- ③ 责任中心有办法控制并调节它的耗费（可控制、可调节）
2.2 责任成本与变动成本、制造成本的区别
| 项目 | 责任成本 | 变动成本 | 制造成本 |
|---|---|---|---|
| 目的 | 评价成本控制业绩 | 经营决策 | 确定产品存货成本和销货成本 |
| 归集对象 | 责任中心 | 产品 | 产品 |
| 成本范围 | 各责任中心的可控成本 | 直接材料、直接人工、变动制造费用 | 直接材料、直接人工、全部制造费用 |
| 费用分摊原则 | 按可控原则归属于不同责任中心 | 只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用 | 按受益原则归集和分摊全部制造费用 |
2.3 责任成本的判别与分摊
通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：
- ① 责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额
- ② 责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务
- ③ 某管理人员虽然不直接决定某项成本，但上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响
三、成本中心
3.1 成本中心的类型
| 类型 | 含义 | 考核指标 |
|---|---|---|
| 标准成本中心 | 生产的产品稳定而明确，已知单位产品所需要的投入量 | 既定产品质量和数量条件下可控的标准成本 |
| 费用中心 | 产出不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系 | 可控费用预算 |
3.2 成本中心的业绩报告
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 考核指标 | 责任成本（所有可控成本） |
| 编报形式 | 自下而上，从最基层的成本中心逐级向上汇编，直至最高层次的成本中心 |
提示
每一级的业绩报告，除最基层只有本身的可控成本外，都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本。
四、利润中心
4.1 利润中心的类型
| 类型 | 说明 |
|---|---|
| 自然利润中心 | 直接向公司外部出售产品，在市场上进行购销业务 |
| 人为利润中心 | 主要在公司内部按照内部转移价格出售产品 |
4.2 利润中心的考核指标
| 考核指标 | 说明 |
|---|---|
| 部门边际贡献 = 部门销售收入 − 部门变动成本总额 | 作为业绩评价依据不够全面 |
| 部门可控边际贡献 = 部门边际贡献 − 部门可控固定成本 | 业绩评价的最佳选择，反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力 |
| 部门税前经营利润 = 部门可控边际贡献 − 部门不可控固定成本 | 更适合评价该部门对公司利润的贡献，而不适合于对部门经理的评价 |
4.3 利润中心的业绩报告
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 考核指标 | 部门边际贡献、部门可控边际贡献、部门税前经营利润 |
| 编报形式 | 自下而上逐级汇编，直至整个企业的税前经营利润 |
提示
并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。
五、投资中心
5.1 投资中心的考核指标
| 考核指标 | 优点 | 缺点 |
|---|---|---|
| 部门投资报酬率 = 部门税前经营利润 ÷ 部门平均净经营资产 | ① 可根据现有责任会计资料计算 ② 可用于部门之间及不同行业之间的比较 ③ 可分解为投资周转率和部门经营利润率 | 部门经理会产生"次优化"行为（放弃高于公司要求但低于部门当前报酬率的投资机会） |
| 部门剩余收益 = 部门税前经营利润 − 部门平均净经营资产 × 要求的税前投资报酬率 | ① 引导部门经理采纳高于公司要求报酬率的决策，使业绩评价与企业目标一致 ② 允许使用不同的风险调整资本成本 | ① 绝对数指标，不便于不同规模的公司和部门比较 ② 依赖于会计数据的质量 |
5.2 投资中心的业绩报告
- 主要考核指标：投资报酬率、剩余收益
- 补充指标：现金回收率、剩余现金流量
六、内部转移价格
6.1 内部转移价格的类型
| 类型 | 含义 | 一般适用范围 |
|---|---|---|
| 市场型 | 以市场价格为基础、由成本和毛利构成：① 外销价格或活跃市场报价 ② 参照外部市场或预测价格制定模拟市场价 ③ 人为利润中心可在生产成本基础上加一定比例毛利 | 利润中心 |
| 成本型 | 以完全成本或变动成本等相对稳定的成本数据为基础制定 | 成本中心 |
| 协商型 | 企业内部供求双方通过协商机制制定；一般不高于市场价，不低于单位变动成本 | 分权程度较高的企业 |
6.2 国际视角
当跨国公司涉及跨境转让产品和服务时，转移价格的目标主要在于降低税收和外汇兑换风险、提升公司竞争力和改善与外国政府的关系。