第十七章 全面预算
一、全面预算概述
1.1 构成体系
资本预算、经营预算、财务预算。
1.2 分类
| 分类标准 | 内容 |
|---|---|
| 涉及的内容 | 专门预算（如直接材料预算、制造费用预算）；综合预算（如资产负债表预算、利润表预算） |
| 涉及的业务活动领域 | 投资预算（如资本预算）；营业预算（如销售预算、生产预算、成本预算等）；财务预算（如利润表预算、现金预算、资产负债表预算等） |
| 涉及的预算期 | 长期预算（如长期销售预算、资本预算）；短期预算（如直接材料预算、现金预算） |
二、全面预算的编制方法
2.1 增量预算法与零基预算法
| 方法 | 含义 | 优缺点 |
|---|---|---|
| 增量预算法（调整预算法） | 以历史期实际经济活动及其预算为基础编制 | 缺点：预算数额会受到基期不合理因素的干扰 前提：现有业务活动是企业必需的；原有各项业务都是合理的 |
| 零基预算法 | 不以历史期为基础，以零为起点编制 | 优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能调动各部门降低费用的积极性 缺点：编制工作量大 |
2.2 固定预算法与弹性预算法
（1）固定预算法（静态预算法）
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 含义 | 只根据预算期内正常、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制 |
| 缺点 | ① 适应性差 ② 可比性差 |
| 适用范围 | ① 经营业务稳定，产销量稳定的企业 ② 编制固定费用预算 |
（2）弹性预算法（动态预算法）
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 含义 | 在成本性态分析的基础上，按照预算期内相关的业务量水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法 |
| 适用范围 | 编制全面预算中所有与业务量有关的预算，实务中主要用于成本费用预算和利润预算 |
| 优点 | ① 扩大了预算的适用范围 ② 预算按成本性态分类列示，便于执行评价和考核 |
弹性预算的两种编制方式：
| 方式 | 优点 | 缺点 |
|---|---|---|
| 公式法（y = a + bx） | 便于计算任何业务量的预算成本 | 阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线 |
| 列表法 | ① 不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本 ② 混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列 | 评价和考核实际成本时往往需要使用内插法 |
弹性预算差异分析：
- 作业量差异 = 弹性预算 − 固定预算 = 实际业务量水平下应发生的金额 − 预算业务量水平下应发生的金额
- 收入差异 = 实际收入 − 当期实际业务量水平下应实现的收入
- 支出差异 = 实际成本 − 当期实际业务量水平下应发生的成本
2.3 定期预算法与滚动预算法
| 方法 | 含义 | 优缺点 |
|---|---|---|
| 定期预算法 | 以固定不变的会计期间作为预算期间编制 | 优点：保证了预算期间与会计期间配比，便于考核 缺点：不利于前后各期间的预算衔接 |
| 滚动预算法 | 在上期预算完成的基础上，调整和编制下期预算，预算期间逐期向后滚动推移（逐月滚动、逐季滚动、混合滚动） | 优点：① 保持预算的持续性，有利于结合近期和长期目标 ② 使预算与实际更相适应 |
三、营业预算的编制
| 预算类型 | 主要公式 |
|---|---|
| 销售预算 | ① 预计销售收入 = 预计销量 × 预计销售单价 ② 现金收入合计 = 以前期应收账款本期应收 + 本期应收账款本期应收 |
| 生产预算 | 预计生产量 =（预计销售量 + 预计期末产成品存货）− 预计期初产成品存货 |
| 直接材料预算 | 预计材料采购量 =（预计生产需用量 + 预计期末材料存量）− 预计期初材料存量 |
| 直接人工预算 | ① 人工总工时 = 预计产量 × 单位产品工时 ② 人工总成本 = 人工总工时 × 每小时人工成本 |
| 制造费用预算 | 变动制造费用：以生产预算为基础（单位产品标准成本 × 产量） 固定制造费用：逐项预计，通常与本期产量无关 |
| 产品成本预算 | ① 产品总成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 ② 单位成本 = 产品总成本 ÷ 生产数量 |
提示
销售预算是整个预算的编制起点，是其他预算的编制基础。
四、财务预算的编制
4.1 现金预算
- 可供使用现金 = 期初余额 + 本期现金收入
- 现金支出 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 + 销售及管理费用 + 所得税费用 + 购置设备（资本预算）+ 股利分配
- 现金多余或不足 = 可供使用现金 − 现金支出
- 现金的筹措和运用： ① 筹集资金：向银行借款、转让短期投资等 ② 运用资金：偿还借款、进行短期投资等
提示
现金的筹措和运用需要考虑支付借款利息和保持最低现金余额。
4.2 财务报表预算
- 利润表预算： "所得税费用"项目不是根据"利润总额"和所得税税率计算出来的，而是在利润预测时估计的，并已列入现金预算
- 资产负债表预算
五、作业预算的编制
5.1 基本原理
基于"产出消耗作业、作业消耗资源"的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。
5.2 适用条件
作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制准确性要求较高、生产过程多样化程度较高、间接或辅助资源费用占比较大的企业。
5.3 确定作业需求量
- ① 单位级作业需求量 = Σ 各产品预测的产出量 × 该产品作业消耗率
- ② 批次级作业需求量 = Σ 各产品预测的批次数 × 该批次作业消耗率
- ③ 品种级作业需求量 = Σ 各产品预测的品种类别数 × 该品种类别作业消耗率
- ④ 设施维持级作业需求量 = Σ 各产品预测的每类设施能力投入量 × 该类设施作业消耗率
5.4 优缺点
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 优点 | ① 基于作业需求量配置资源，避免资源配置的盲目性 ② 通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果 ③ 可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行 |
| 缺点 | 预算建立过程复杂，需要详细估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高 |