第十三章 标准成本法
一、标准成本及其制定
1.1 基本概念
- 单位产品标准成本 = 单位产品标准消耗量 × 标准单价
- 标准成本（总额） = 实际产量 × 单位产品标准成本
- 作用： 主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价
1.2 标准成本的种类
（1）按生产技术和经营管理水平分类
| 类型 | 特征 |
|---|---|
| 理想标准成本 | ① 最优生产条件下能达到的最低成本 ② 提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力 ③ 不宜作为考核的依据 |
| 正常标准成本 | ① 效率良好条件下制定的标准成本 ② 数量上介于理想标准成本和历史平均水平之间 ③ 具有客观性、科学性、现实性、激励性、稳定性 |
（2）按适用期进行分类
| 类型 | 特征 |
|---|---|
| 现行标准成本 | ① 根据适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本 ② 可以成为评价实际成本的依据，也可以用于存货和销货成本计价 |
| 基本标准成本 | 一经制定，只要生产基本条件无重大变化就不予变动 |
基本标准成本的修订条件
属于生产基本条件的重大变化：① 产品物理结构变化 ② 重要原材料和劳动力价格的重要变化 ③ 生产技术和工艺的根本变化
不属于生产基本条件的重大变化：① 市场供求变化导致的售价变化 ② 生产经营能力利用程度的变化 ③ 工作方法改变导致的效率变化
1.3 标准成本的制定
| 项目 | 用量标准 | 价格标准 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 包括必不可少的消耗和难以避免的损失 | 包括发票价格、运费、检验、正常损耗等成本，不包括储存成本 |
| 直接人工 | 包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用工时等 | 标准工资率，可能是预定的，也可能是正常的 |
| 变动制造费用 | 包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等 | 标准分配率 = 制造费用预算总额 ÷ 直接人工标准总工时 |
| 固定制造费用 | 同上 | 同上 |
二、标准成本的差异分析
2.1 通用公式
成本差异 = 实际成本 − 标准成本 = 价格差异 + 数量差异
- 价格差异 = 实际数量 ×（实际价格 − 标准价格）
- 数量差异 =（实际数量 − 标准数量）× 标准价格
2.2 变动成本差异
| 项目 | 价格差异 | 数量差异 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 价格差异 = 实际数量 ×（实际价格 − 标准价格） | 数量差异 =（实际数量 − 标准数量）× 标准价格 |
| 直接人工 | 工资率差异 = 实际工时 ×（实际工资率 − 标准工资率） | 效率差异 =（实际工时 − 标准工时）× 标准工资率 |
| 变动制造费用 | 耗费差异 = 实际工时 ×（实际分配率 − 标准分配率） | 效率差异 =（实际工时 − 标准工时）× 标准分配率 |
2.3 差异形成原因
| 项目 | 价格差异原因 | 数量差异原因 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 材料采购过程中形成：供应厂家调整售价、未批量进货、紧急订货等 | 材料耗用过程中形成：操作技术改进、工人操作疏忽、新工人上岗、机器或工具不适等 |
| 直接人工 | 直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工等 | 工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多、生产计划安排不当等 |
| 变动制造费用 | 每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准 | 实际工时偏离标准工时 |
2.4 差异的责任归属
| 差异 | 直接材料价格差异 | 直接人工工资率差异 | 变动制造费用耗费差异 | 数量/效率差异 |
|---|---|---|---|---|
| 主要责任部门 | 采购部门 | 人力资源部门 | 部门经理（生产部门） | 主要是生产部门（但不绝对） |
2.5 固定制造费用差异分析
总差异 = 固定制造费用实际数 − 固定制造费用标准成本（实际产量 × 标准单价）
（1）二因素分析法
- 耗费差异 = 固定制造费用实际数 − 固定制造费用预算数
- 能力差异 = 固定制造费用预算数 − 固定制造费用标准成本 =（生产能力 − 实际产量下标准工时）× 固定制造费用标准分配率
（2）三因素分析法
- 耗费差异 = 固定制造费用实际数 − 固定制造费用预算数
- 闲置能力差异 =（生产能力 − 实际工时）× 固定制造费用标准分配率
- 效率差异 =（实际工时 − 实际产量下标准工时）× 固定制造费用标准分配率