第十二章 产品成本计算
一、成本分类
| 分类标准 | 类型 | 说明 |
|---|---|---|
| 按经济用途 | 制造成本 | 直接材料成本、直接人工成本和制造费用 |
| 非制造成本 | 销售费用、管理费用和财务费用（不构成产品的制造成本） | |
| 按计入方式 | 直接成本 | 与成本对象直接相关，可以用经济合理的方式直接追溯到成本对象 |
| 间接成本 | 与多个成本对象相关联，需要采用一定的分配方法在相关成本对象之间分配 |
二、产品成本的归集和分配
2.1 基本生产费用的分配
通用分配公式：
- 分配率 = 待分配的生产费用 ÷ 各个分配对象的分配标准合计
- 某分配对象应分配的生产费用 = 分配率 × 该分配对象的分配标准
制造费用的分配：
| 方式 | 公式 |
|---|---|
| 按实际分配率 | 与上述通用公式一致 |
| 按年预计分配率 | 年预计分配率 = 年制造费用预计总数 ÷ 各种产品生产计划人工工时（或机器工时）之和 某产品某月应负担的制造费用 = 该种产品实际工时数 × 年预计分配率 |
2.2 辅助生产费用的分配
（1）直接分配法
- 辅助生产的单位成本 = 辅助生产费用总额 ÷（辅助生产的产品总量 − 对其他辅助部门提供的产品量）
- 各受益部门应分配的费用 = 辅助生产的单位成本 × 该部门的耗用量
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 优点 | 只进行对外分配，计算工作简便 |
| 缺点 | 当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符 |
（2）一次交互分配法
第一步——对内分配：
- 对内分配率 = 辅助生产车间交互分配前发生的费用 ÷ 该辅助生产车间提供的产品（或劳务）总数量
第二步——对外分配：
- 对外分配率 =（交互分配前的费用 + 交互分配转入的费用 − 交互分配转出的费用）÷ 对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品总量
- 各受益部门应分配的费用 = 对外分配率 × 该部门的耗用量
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 优点 | 辅助生产内部相互提供的产品或劳务全都进行了交互分配，提高了分配结果的准确性 |
| 缺点 | 各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，增加了计算工作量 |
2.3 完工产品和在产品的成本分配方法
| 方法 | 说明 |
|---|---|
| 不计算在产品成本 | 月末在产品成本 = 0；完工产品成本 = 本月发生的生产费用 |
| 在产品成本按年初数固定计算 | 月末在产品成本 = 年初固定数；完工产品成本 = 本月发生的生产费用 |
| 按所耗原材料费用计算 | 材料费用按完工产品和在产品数量分配；其他费用全部由完工产品承担 |
| 按定额成本计算 | 月末在产品成本 = 月末在产品数量 × 定额单位成本；完工产品成本 = 期初在产品成本 + 本月发生费用 − 月末在产品成本 |
| 定额比例法 | 分配率 =（月初在产品成本 + 本月发生费用）÷（完工产品成本定额 + 月末在产品成本定额） |
约当产量法
加权平均法：
- 在产品约当产量 = 在产品数量 × 完工程度
- 单位成本 =（月初在产品成本 + 本月发生生产费用）÷（完工产品产量 + 月末在产品约当产量）
- 完工产品成本 = 单位成本 × 完工产品产量
- 月末在产品成本 = 单位成本 × 月末在产品约当产量
先进先出法：
| 项目 | 直接材料 | 直接人工 / 制造费用 |
|---|---|---|
| 月初在产品约当产量 | 月初在产品数量 ×（1 − 已投料比例） | 月初在产品数量 ×（1 − 月初完工程度） |
| 本月投入本月完工数量 | 全部完工数量 − 月初在产品数量 | 全部完工数量 − 月初在产品数量 |
| 月末在产品约当产量 | 月末在产品数量 × 本月投料比例 | 月末在产品数量 × 月末完工程度 |
- 单位成本 = 本月发生生产费用 ÷（月初在产品约当产量 + 本月投入本月完工数量 + 月末在产品约当产量）
2.4 联产品和副产品的成本分配
| 方法 | 分配公式 |
|---|---|
| 分离点售价法 | 联合成本分配率 = 待分配联合成本 ÷（A产品分离点总售价 + B产品分离点总售价） |
| 可变现净值法 | 联合成本分配率 = 待分配联合成本 ÷（A产品可变现净值 + B产品可变现净值） 可变现净值 = 销售单价 × 分离点产量 − 分离后继续加工的成本 |
| 实物数量法 | 联合成本分配率 = 联合成本 ÷ 各联产品的总数量（或总重量） |
| 副产品 | 采用简化方法确定副产品成本，从总成本中扣除，余额为主产品成本 |
三、产品成本计算的方法
3.1 品种法
适用于大量大批的单步骤生产以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
3.2 分批法
适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业、新产品试制等。
提示
一般不存在完工产品与在产品之间分配费用问题。
3.3 分步法
（1）逐步结转分步法（综合结转）
按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本。
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 优点 | ① 能够提供各个生产步骤的半成品成本资料 ② 为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料 ③ 全面反映各步骤的生产耗费水平 |
（2）平行结转分步法
各步骤不计算所产半成品成本，只计算本步骤的加工费用，最后平行汇总计入产成品成本。
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 优点 | ① 各步骤可以同时计算产品成本，不必逐步结转 ② 能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原 |
| 缺点 | ① 不能提供各步骤半成品成本资料 ② 不能全面反映各步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外） |
（3）两种方法的对比
| 项目 | 逐步结转分步法 | 平行结转分步法 |
|---|---|---|
| 在产品 | 本步骤尚未加工完成的在产品 | 本步骤尚未加工完成的在产品 + 本步骤加工完成但尚未最终完工的产品 |
| 完工产品 | 各个步骤的完工产品 | 最后一个步骤完工的产品 |
| 成本还原 | 综合结转需要；分项结转不需要 | 不需要 |
| 半成品成本 | 计算 | 不计算 |