第十五章 本量利分析
一、成本性态分析
1.1 成本分类
| 类型 | 小类 | 举例 |
|---|---|---|
| 固定成本 | 约束性固定成本 | 固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等（不能通过当前管理决策行动加以改变） |
| 酌量性固定成本 | 科研开发费、广告费、职工培训费等（可以通过管理决策行动改变其数额） | |
| 变动成本 | 约束性（技术性）变动成本 | 直接材料、直接人工等 |
| 酌量性变动成本 | 按销售额一定百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等 | |
| 混合成本 | 半变动成本 | 电费、电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等 |
| 阶梯式成本 | 受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等 | |
| 延期变动成本 | 正常业务量下固定的月工资，超出正常水平后的加班费等 | |
| 非线性成本 | 变化率递增成本（违约金、罚金、累进计件工资）；变化率递减成本（自备水源的成本） |
混合成本的分解方法
① 账户分析法 ② 工业工程法 ③ 直线回归法 ④ 高低点法
1.2 变动成本法与完全成本法的比较
| 成本结构 | 变动成本法 | 完全成本法 |
|---|---|---|
| 产品成本 | 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 | 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 + 固定制造费用 |
| 期间费用 | 固定制造费用 + 变动销售与管理费用 + 固定销售与管理费用 | 变动销售与管理费用 + 固定销售与管理费用 |
利润差异（先进先出法）
ΔP = P₁ − P₂ = 期末存货中固定制造费用 − 期初存货中固定制造费用
其中：P₁ 为完全成本法下的当期利润；P₂ 为变动成本法下的当期利润。
变动成本法的优点：
- ① 消除了在完全成本法下通过增加生产、调节库存来调节利润的问题
- ② 便于分清各部门经济责任，进行更为合理的内部业绩评价
- ③ 揭示利润和业务量之间的正常关系，为预测和决策服务
- ④ 有利于进行成本控制
- ⑤ 可以简化成本计算，便于加强日常管理
二、本量利分析基本模型
2.1 基本假设
产品成本可分为固定成本和变动成本、期间假设、相关范围假设、线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。
2.2 损益方程式
基本损益方程式：
息税前利润 = 单价 × 销量 − 单位变动成本 × 销量 − 固定成本
包含期间成本的损益方程式：
息税前利润 = 单价 × 销量 −（单位变动生产成本 + 单位变动销售和管理费用）× 销量 −（固定制造费用 + 固定销售和管理费用）
2.3 边际贡献
| 概念 | 公式 |
|---|---|
| 制造边际贡献 | 销售收入 − 变动生产成本 |
| 产品边际贡献 | 制造边际贡献 − 变动销售和管理费用 = 销售收入 − 变动成本 |
| 单位边际贡献 | 单价 − 单位变动成本 |
| 边际贡献率 | 边际贡献 ÷ 销售收入 × 100% = 单位边际贡献 ÷ 单价 × 100% |
| 变动成本率 | 变动成本 ÷ 销售收入 × 100% = 单位变动成本 ÷ 单价 × 100% |
提示
边际贡献率 + 变动成本率 = 1。未加任何定语的"边际贡献"是指"产品边际贡献"。
三、保本分析
3.1 单一品种产品
- 保本量 = 固定成本 ÷ 单位边际贡献 = 固定成本 ÷（单价 − 单位变动成本）
- 保本额 = 固定成本 ÷ 边际贡献率 = 保本量 × 单价
3.2 多品种产品
- 加权平均边际贡献率 = Σ 各产品边际贡献 ÷ Σ 各产品销售收入 × 100%
- 保本销售总额 = 固定成本总额 ÷ 加权平均边际贡献率
- 某产品保本销售额 = 保本销售总额 × 该产品销售额占比
- 某产品保本销售量 = 该产品保本销售额 ÷ 该产品单价
3.3 盈亏临界点作业率与安全边际
盈亏临界点作业率 = 盈亏临界点销售量（额）÷ 实际或预计销售量（额）
安全边际：
- 安全边际额（量）= 实际或预计销售额（量）− 盈亏临界点销售额（量）
- 安全边际率 = 安全边际额（量）÷ 实际或预计销售额（量）= 1 ÷ 经营杠杆系数
提示
盈亏临界点作业率 + 安全边际率 = 1。安全边际数值越高，经营越安全。
安全边际与息税前利润的关系：
- 息税前利润 = 安全边际额 × 边际贡献率 = 安全边际量 × 单位边际贡献
- 销售息税前利润率 = 安全边际率 × 边际贡献率
四、保利分析
- 保利量 =（固定成本 + 目标利润）÷ 单位边际贡献
- 保利额 =（固定成本 + 目标利润）÷ 边际贡献率
提示
公式中的"目标利润"均指税前目标利润。如果题目给出的是税后目标利润，则需要转换：税前目标利润 = 税后目标利润 ÷（1 − 企业所得税税率）。
五、利润敏感分析
5.1 计算公式
敏感系数 = 税前经营利润变动百分比 ÷ 参数值变动百分比
提示
① 经营杠杆系数 = 息税前利润变动百分比 ÷ 销量变动百分比，因此经营杠杆系数就是利润对销量的敏感系数。
② 当企业由盈利状态转为盈亏平衡状态，息税前利润的变化百分比为 −100%。
5.2 结论
- ① 某参数的敏感系数为正值，表明它与利润同向变动；敏感系数为负值，表明它与利润反向变动
- ② 某参数的敏感系数绝对值大于 1，该参数为敏感因素；绝对值小于 1，为非敏感因素
- ③ 敏感系数绝对值越大，敏感程度越高