第十四章 作业成本法
一、作业成本法的概念与特点
1.1 核心概念
| 概念 | 含义 |
|---|---|
| 资源 | 作业耗费的人工、能源和实物资产等 |
| 作业 | 企业中特定组织重复执行的任务或活动 |
| 资源成本动因 | 引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量，是将资源成本分配给作业的依据 |
| 作业成本动因 | 衡量一个成本对象需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素，是将作业成本分配给产品的依据 |
1.2 成本动因的类型
| 类型 | 说明 | 分配率计算 |
|---|---|---|
| 业务动因 | 以执行次数作为作业动因（假定每次作业耗用的时间和单位时间耗用的资源均相等） | 分配率 = 归集期内作业总成本 ÷ 归集期内总作业次数 |
| 持续动因 | 以时间作为作业动因（假定执行作业的单位时间内耗用的资源相等） | 分配率 = 归集期内作业总成本 ÷ 归集期内总作业时间 |
| 强度动因 | 将实际耗用资源单独归集，可以采用实际分配率或者预算分配率进行成本分配 | — |
1.3 成本分配方式
| 方式 | 说明 |
|---|---|
| 成本追溯 | 成本直接分配给相关成本对象 |
| 动因分配 | 根据成本动因将成本分配到各成本对象 |
| 成本分摊 | 将成本强制分摊给成本对象 |
1.4 作业成本法的特点
核心原理： 作业消耗资源、产品消耗作业
| 阶段 | 说明 |
|---|---|
| 第一阶段 | 将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本 |
| 第二阶段 | 将作业成本分配（包括追溯和动因分配）到各有关成本对象（产品或服务） |
| 项目 | 间接成本分配路径 |
|---|---|
| 作业成本法 | 资源 → 作业 → 产品 |
| 传统成本法 | 资源 → 部门 → 产品 |
二、作业成本计算
2.1 计算步骤
- 作业的认定： 确认每一项作业完成的工作，以及执行该作业耗用的资源成本
- 建立成本库： 按作业级别归集成本
- 资源成本分配到作业： 资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系
- 作业成本分配到成本对象： 单位作业成本 = 本期作业成本库归集的总成本 ÷ 作业量
2.2 作业级别分类
| 级别 | 说明 | 举例 |
|---|---|---|
| 单位级 | 每一单位产品至少要执行一次的作业 | 机器加工、组装 |
| 批次级 | 同时服务于每批产品或许多产品的作业 | 生产前机器调试、成批产品转移运输、成批采购和检验 |
| 品种级 | 服务于某种型号或样式产品的作业 | 产品设计、生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新 |
| 生产维持级 | 服务于整个工厂的作业 | 工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税 |
2.3 优点与局限性
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 优点 | ① 成本计算更准确 ② 成本控制与成本管理更有效（消除非增值作业、提高增值作业效率） ③ 为战略管理提供信息支持（如为价值链分析提供信息支持） |
| 局限性 | ① 开发和维护费用较高 ② 不符合对外财务报告的需要 ③ 确定成本动因比较困难 ④ 不利于通过组织控制进行管理控制 |
2.4 适用条件
- ① 从成本结构看，制造费用在产品成本中占有较大比重
- ② 从产品品种看，产品多样性程度高
- ③ 从外部环境看，面临的竞争激烈
- ④ 从公司规模看，公司规模比较大
三、作业成本管理
| 作业类型 | 含义 |
|---|---|
| 增值作业 | 有利于增加顾客价值或增加顾客效用的作业 |
| 非增值作业 | 不能增加顾客价值或增加顾客效用的作业。如：等待作业、堆积作业、迂回运送作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业等 |