第四章 无形资产
一、确认和初始计量
1.1 定义与特征
定义： 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征： ① 没有实物形态 ② 由企业拥有或者控制 ③ 可辨认性（能够从企业中分离或出售、转让等，或是源自合同性权利或其他法定权利）
提示
商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。
1.2 初始计量
| 取得方式 | 入账成本 |
|---|---|
| 外购 | 购买价款 + 相关税费 + 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 |
| 投资者投入 | 按合同或协议约定的价值确定，约定不公允的按公允价值入账 |
| 政府补助取得 | 公允价值能可靠估计——以公允价值计量 公允价值不能可靠估计——按名义金额计量 |
| 企业合并取得（非同一控制下） | 按公允价值入账 |
| 土地使用权 | 取得的土地使用权通常确认为无形资产。自行开发建造厂房时，土地使用权与建造物分别确认为无形资产和固定资产 |
| 数据资源 | 符合无形资产定义和确认条件的应当确认为无形资产 |
关于土地使用权
① 外购建筑物或"房地合一"时，如果合同价款中包含土地使用权和建筑物价值，应当对实际支付价款按公允价值比例在两者之间分配
② 企业改变土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值时，应转为投资性房地产
③ 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本，属于存货）
二、内部研究开发支出
2.1 研究阶段与开发阶段
| 阶段 | 特征 | 会计处理 |
|---|---|---|
| 研究阶段 | 计划性和探索性 | 费用化，计入当期损益（管理费用） |
| 开发阶段 | 具有针对性和形成成果的可能性更大 | 符合条件的资本化，不符合的费用化 |
2.2 开发支出资本化条件（同时满足）
① 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
② 具有完成该无形资产并使用或出售的意图
③ 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场
④ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成开发并使用或出售
⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
提示
① 无法区分研究和开发阶段的，全部费用化
② 已经费用化的开发支出不能在后续期间资本化
三、后续计量
3.1 使用寿命判断
| 类型 | 后续计量 |
|---|---|
| 使用寿命有限 | 在使用寿命内系统合理地摊销，摊销方法参照折旧方法 |
| 使用寿命不确定 | 不摊销，但每年进行减值测试 |
3.2 摊销
| 用途 | 计入科目 |
|---|---|
| 专门用于生产某种产品或其他资产 | 制造费用 / 相关资产成本 |
| 出租的无形资产 | 其他业务成本 |
| 其他情形 | 管理费用 |
提示
① 无形资产的摊销方法不得以收入为基础确定。
② 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
③ 使用寿命、摊销方法和预计净残值至少应于每年年末复核，复核结果表明有变动的按会计估计变更处理。
3.3 减值
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
四、处置
| 处置方式 | 会计处理 |
|---|---|
| 出售 | 差额计入资产处置损益 |
| 报废 | 差额计入营业外支出 |