第九章 职工薪酬
一、范围及分类
1.1 职工的概念
| 类型 | 说明 |
|---|---|
| 与企业订立劳动合同的所有人员 | 全职、兼职、临时职工 |
| 未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 | 董事会成员、监事会成员 |
| 未与企业订立劳动合同或企业未正式任命 | 向企业提供服务与职工类似的人员（包括劳务中介签订用工合同提供的人员） |
1.2 分类
| 类别 | 说明 |
|---|---|
| 短期薪酬 | 年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付 |
| 离职后福利 | 职工退休或解除劳动关系后的报酬和福利，不包括短期薪酬和辞退福利 |
| 辞退福利 | 因解除与职工的劳动合同关系或鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 |
| 其他长期职工福利 | 除以上三者之外的所有职工福利 |
提示
辞退福利的前提是职工劳动合同尚未到期。
二、短期薪酬的确认与计量
2.1 货币性短期薪酬
借：生产成本（生产工人）/ 制造费用（车间管理人员）/ 管理费用（行政管理人员）/ 销售费用（销售人员）/ 在建工程（基建人员）/ 研发支出（研发人员）
贷：应付职工薪酬——工资 / ——职工福利费 / ——社会保险费 / ——住房公积金 / ——职工教育经费等
2.2 带薪缺勤
| 类型 | 确认时点 |
|---|---|
| 累积带薪缺勤（如可结转下年的年假） | 在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认 |
| 非累积带薪缺勤 | 在职工实际发生缺勤时确认 |
2.3 短期利润分享计划
因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
2.4 非货币性福利
（一）以自产产品发放给职工
① 决定发放时（按公允价值和相关税费计量）：
借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
② 实际发放时（确认收入、结转成本）：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 / 存货跌价准备（若有） 贷：库存商品
（二）以外购商品发放给职工
① 购入时：借：库存商品等 / 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
② 决定发放时：借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
③ 实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品 / 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以住房为例）
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 规定了服务年限 | 出售住房时差额计入"长期待摊费用"，在服务期限内分期摊销计入管理费用等，通过应付职工薪酬过渡 |
| 未规定服务年限 | 将补贴金额直接计入当期损益或资产成本 |
三、离职后福利的确认与计量
| 计划类型 | 特征 | 会计处理 |
|---|---|---|
| 设定提存计划 | 精算风险和投资风险实质上由职工承担 | 当期服务成本计入当期损益 |
| 设定受益计划 | 精算风险和投资风险实质上由企业承担 | 服务成本（当期服务成本、过去服务成本、结算利得或损失）和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益；重新计量的设定受益净负债或净资产计入其他综合收益 |
提示
设定受益计划重新计量的金额在后续期间不允许重分类计入损益。
四、辞退福利的确认与计量
确认条件（两者孰早日同时满足）：
- 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时
- 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时
表明企业承担了重组义务的情况： ① 有详细、正式的重组计划（包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等）
② 该重组计划已对外公告
会计处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
五、其他长期职工福利的确认与计量
除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。
提示
重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入当期损益或资产成本（而非其他综合收益，这与设定受益计划不同）。