第一章 审计概述
一、审计的概念与保证程度
1.1 财务报表审计的概念
| 要素 | 内容 |
|---|---|
| 用户 | 财务报表的预期使用者 |
| 目的 | 改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度 |
| 概念 | 注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见 |
| 保证程度 | 合理保证（高水平保证，不提供绝对保证） |
| 基础 | 独立性和专业性 |
| 最终产品 | 审计报告（不包括财务报表、附注） |
注意
- 不涉及为如何利用信息提供建议
- 不是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报
1.2 业务分类与保证程度
| 业务类型 | 保证程度 |
|---|---|
| 鉴证业务 — 审计 | 合理保证 |
| 鉴证业务 — 审阅 | 有限保证 |
| 鉴证业务 — 其他鉴证业务 | 合理保证或有限保证 |
| 相关服务（代编财务信息、商定程序、税务咨询、管理咨询等） | 不涉及保证程度 |
1.3 合理保证与有限保证对比
| 区别 | 合理保证（财务报表审计） | 有限保证（财务报表审阅） |
|---|---|---|
| 保证程度 | 高水平的保证 | 低于高水平的保证 |
| 证据收集程序 | 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 主要采用询问和分析程序 |
| 证据数量 | 较多 | 较少 |
| 检查风险 | 较低 | 较高 |
| 可信性 | 较高 | 较低 |
| 提出结论方式 | 积极方式 | 消极方式 |
二、审计类型对比
2.1 政府审计与注册会计师审计
| 区别 | 政府审计 | 注册会计师审计 |
|---|---|---|
| 审计对象 | 国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支等 | 除政府审计对象以外的事项 |
| 审计目的 | 监督财政收支或财务收支的真实、合法、效益 | 对财务报表或内部控制发表审计意见 |
| 审计依据 | 《审计法》和国家审计准则 | 《注册会计师法》和注册会计师审计准则 |
| 收入来源 | 财政预算 | 客户支付 |
| 取证权限 | 依赖行政强制力 | 依赖客户配合 |
| 发现问题处理 | 作出审计决定，提出处理、处罚意见 | 提请企业调整，发表审计意见，出具审计报告 |
2.2 内部审计与注册会计师审计
| 区别 | 内部审计 | 注册会计师审计 |
|---|---|---|
| 独立性 | 受到一定限制 | 较强的独立性 |
| 审计方式 | 根据经营管理需要进行 | 接受委托进行 |
| 审计程序 | 根据需要选择实施 | 严格按照执业准则实施 |
| 审计职责 | 对本单位负责 | 对被审计单位、社会大众等预期使用者负责 |
| 审计作用 | 改善本单位工作，对外不起鉴证作用 | 对外公开并起鉴证作用 |
三、审计业务三方关系
注册会计师审计业务涉及三方关系人：注册会计师、管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
关键要点
- 缺少任何一方都不构成三方关系，不属于审计业务
- 注册会计师应当尽可能地识别所有的预期使用者
- 管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着是同一方
- 管理层可能成为预期使用者，但不能是唯一的预期使用者
- 对财务报表实施审计的注册会计师不属于预期使用者
四、审计要素
4.1 审计对象
- 载体：财务报表
- 审计对象：财务状况、经营成果（财务业绩）、现金流量
- 财务报告编制基础：适用的财务报告编制基础
4.2 审计证据
| 特征 | 说明 |
|---|---|
| 性质 | 具有累积性；说服性而非结论性 |
| 可能来源 | ①实施审计程序获取的、以前审计获取的、实施质量管理程序获取的 ②专家编制的信息 ③支持佐证管理层的信息、与管理层认定相矛盾的信息 ④某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据 |
4.3 审计报告
审计的最终产品
五、审计的总体目标
- 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
- 按照审计准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
六、具体审计目标
6.1 与交易、事项及相关披露相关的审计目标（6个）
| 目标 | 含义 |
|---|---|
| 发生 | 不存在虚构交易、金额高估 |
| 完整性 | 不存在漏记、金额低估 |
| 准确性 | 数量、单价、金额正确 |
| 截止 | 不存在提前或推迟入账 |
| 分类 | 交易记录于恰当的账户 |
| 列报 | 交易被恰当地汇总或分解并清楚地描述和披露 |
6.2 与期末账户余额及相关披露相关的审计目标（6个）
| 目标 | 含义 |
|---|---|
| 存在 | 不存在金额高估 |
| 权利和义务 | 所有权归属正确 |
| 完整性 | 不存在金额低估 |
| 准确性、计价和分摊 | 金额正确 |
| 分类 | 余额记录于恰当的账户 |
| 列报 | 余额被恰当地汇总或分解并清楚地描述和披露 |
七、审计基本要求
7.1 遵守审计准则与职业道德
职业道德基本原则（6个）：诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为
7.2 保持职业怀疑
秉持一种质疑的理念（摒弃"存在即合理"的思维）
（1）对引起疑虑的情形保持警觉
- 相互矛盾的审计证据
- 引起对文件记录、询问答复可靠性产生怀疑的信息
- 明显不合理的商业交易或安排
- 表明可能存在舞弊的情况
保持独立性可以增强其保持职业怀疑的能力
（2）审慎评价（4个要求）
- 质疑相互矛盾的审计证据
- 怀疑可靠性时，进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序
- 注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡
- 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
（3）客观评价管理层和治理层
- 不应依赖以往对其诚信形成的判断
- 即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据
7.3 职业怀疑的作用
- 有助于设计恰当的风险评估程序，对引起疑虑的事项保持警觉
- 有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
- 有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否需要执行更多的工作
- 对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要
7.4 运用职业判断
重要运用领域：
- 确定重要性，识别和评估重大错报风险
- 确定程序的性质、时间安排和范围
- 评价审计证据是否充分、适当
- 评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断
- 评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性
- 评价影响职业道德基本原则的不利因素
衡量职业判断质量：
- 准确性或意见一致性：①结论与特定标准或客观事实的相符程度 ②不同判断主体对同一问题所作判断彼此认同的程度
- 决策一贯性和稳定性：①同一注册会计师对不同判断问题所作的判断之间是否符合应有的内在逻辑 ②同一注册会计师在不同时点所作的判断是否结论相同或相似
可辩护性：作出书面记录，包括 ①对职业判断问题和目标的描述 ②解决问题的思路 ③收集到的相关信息 ④得出的结论及理由 ⑤与被审计单位进行沟通的方式和时间
八、审计风险
8.1 审计风险模型
核心关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系。
8.2 重大错报风险
财务报表在审计前存在重大错报的可能性，只能评估，无法降低和消除。
| 层次 | 组成 | 说明 |
|---|---|---|
| 财务报表层次 | — | 审计准则未明确规定如何区分固有风险和控制风险 |
| 认定层次 | 固有风险 | 在不考虑内部控制的情况下，某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报的可能性 |
| 认定层次 | 控制风险 | 取决于内部控制的有效性，但始终存在，无法消除 |
8.3 检查风险
注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后，仍未发现错报的风险。
- 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
- 不可能降低为零（存在主观性和不确定性）
- 可接受的检查风险越高，所需的证据就越少
8.4 审计的固有限制
| 限制因素 | 说明 |
|---|---|
| 财务报告的性质 | 存在主观性、不确定性 |
| 审计程序的性质 | 管理层可能不提供全部信息；舞弊可能精心策划以进行隐瞒；注册会计师不是鉴定文件真伪的专家；审计不是涉嫌违法行为的官方调查 |
| 及时性和成本效益的权衡 | 困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由 |
重要结论
- 即使按照审计准则执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报可能未被发现的风险
- 事后发现重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则执行审计工作
- 审计的固有限制并不能作为满足于说服力不足的审计证据的理由
九、审计过程
- 接受业务委托
- 计划审计工作
- 识别和评估重大错报风险
- 应对重大错报风险
- 编制审计报告