第十章 采购与付款循环的审计
一、采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制
| 业务活动 | 关键控制要点 | 相关认定 |
|---|---|---|
| 制定采购计划 | — | — |
| 维护供应商清单 | 供应商资质等审核；完整的清单，信息变更及时进行更新 | — |
| 请购商品和服务 | 有关人员编写请购单送交采购部门；按部门分别设置连续编号；经相关主管人员签字批准 | 请购单是采购交易轨迹的起点，证明"发生"认定 |
| 编制订购单 | 采购部门只对经过批准的请购单编制订购单 | 完整性和发生认定 |
| 验收商品 | 验收部门收到商品时验收并编制验收单；验收单一式多联，连续编号 | 存在和完整性认定 |
| 储存商品 | 保管与采购职责分离；仓储区相对独立，限制无关人员靠近 | 存在认定 |
| 确认和记录采购交易与负债 | 记录前财务部门检查订购单、验收单和供应商发票的一致性；月末暂估负债 | 存在、发生、完整性、权利和义务、准确性计价和分摊等 |
| 办理付款 | 被授权的财务人员签发支票；确定附有适当批准的凭单；核对收款人和金额；凭单注销防止重复付款；支票预先顺序编号；保护空白支票 | — |
| 记录现金、银行存款支出 | 会计主管独立检查银行存款日记账和应付账款明细账金额一致性；定期比较入账日期与支票副本日期；独立编制银行存款余额调节表 | — |
| 与供应商定期对账 | 定期向供应商寄发对账单，核对应付账款、预付账款等，对差异进行调查并作出调整 | — |
二、采购与付款循环的重大错报风险
2.1 相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险
| 风险类型 | 说明 |
|---|---|
| 低估应付账款等负债 | 没有完整记录负债；遗漏交易 |
| 多计或少计费用支出 | 把损益控制在管理层希望的程度；管理层把私人费用计入企业费用 |
| 费用支出记录不准确 | 不正确地记录外币交易 |
| 未记录的权利和义务 | 存在未记录的权利和义务 |
2.2 评估固有风险和控制风险
- 评估固有风险：通过评估错报发生的可能性和重要程度来评估，运用职业判断确定综合影响程度
- 评估控制风险：如果计划测试相关控制的运行有效性，应当评估控制风险；如果拟不测试，则将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果
三、应付账款的实质性程序
3.1 获取应付账款明细表
- 复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符
- 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确
- 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整
- 检查有无同一交易在应付账款和预付账款同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项
3.2 对应付账款实施函证程序
- 向债权人发送询证函，保持对询证函的控制，必要时再次寄发
- 将回函余额与已记录金额比较，如存在差异检查支持性文件
- 对未回函的项目实施替代程序（如检查付款单据、相关采购单据或其他适当文件）
- 如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响
3.3 对应付账款增减变动的检查
- 对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确
3.4 检查应付账款是否计入正确的会计期间（是否存在未入账的应付账款）
| 程序 | 具体内容 |
|---|---|
| 检查日后贷方发生额 | 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注购货发票、验收单的日期，确认入账时间是否合理 |
| 核对差异调节表 | 获取并检查被审计单位与供应商之间的对账单以及差异调节表，确定金额的准确性 |
| 检查日后付款项目 | 检查银行对账单及有关付款凭证，询问内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 |
| 结合存货监盘 | 检查资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间 |
3.5 寻找未入账负债的测试
- 检查支持性文件（发票、采购合同/申请、收货文件及接受服务明细），确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期
- 追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间
- 评价费用是否被记录于正确的会计期间，并确定是否存在期末未入账负债
3.6 其他程序
- 检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确
- 检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露
四、一般费用的实质性程序
4.1 获取明细表
- 获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对
4.2 实质性分析程序
- 评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性
- 将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报
- 确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的差异额
- 将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异
- 调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序
4.3 细节测试
- 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪至费用明细表，检查费用所计入的会计期间
- 对本期发生的费用选取样本，检查支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确
- 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试
- 检查一般费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露