第十二章 货币资金的审计
一、货币资金内部控制审计概述
1.1 岗位分工及授权批准
- 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
- 不得由同一个人办理货币资金的全过程
- 建立严格的授权审批制度
- 按照规定程序办理货币资金支付业务
- 对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批
- 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金
1.2 现金和银行存款的管理
- 加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行
- 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算
- 因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行批准，由开户银行核定坐支范围和限额
- 不得账外设账，严禁收款不入账
- 指定专人（非出纳）定期核对银行账户（至少1次/月），编制银行余额调节表
- 应定期或不定期地进行现金盘点
1.3 票据及有关印章的管理
- 财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管
- 禁止一人保管支付款项所需的全部印章
二、测试货币资金的内部控制
2.1 库存现金的控制测试
- 现金付款的审批和复核
- 现金盘点
2.2 银行存款的控制测试
- 银行账户的开立、变更和注销
- 银行付款的审批和复核
- 编制银行存款余额调节表
三、库存现金的实质性程序（4个）
3.1 核对库存现金日记账
核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
3.2 监盘库存现金
| 要素 | 具体要求 |
|---|---|
| 目的 | 与库存现金的"存在"认定最相关 |
| 参加人员 | 现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘 |
| 监盘方式 | 突击检查；库存现金部门有两处或两处以上，注册会计师可以考虑同时监盘 |
| 监盘时间 | 上午上班前或下午下班时 |
| 监盘范围 | 所有现金 |
3.3 抽查大额库存现金收支
3.4 检查列报是否恰当
四、银行存款的实质性程序
4.1 获取银行存款余额明细表
- 复核加计是否正确，与总账数和日记账合计数核对相符
- 检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确
4.2 对银行账户完整性存有疑虑时的程序
- 注册会计师在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察查询、打印过程，检查银行人民币结算账户是否完整
- 结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否均包含在已获取的开立银行账户清单内
4.3 实施实质性分析程序
4.4 检查银行存款账户发生额
- 结合账户性质，分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单
- 对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对
- 浏览资产负债表日前后对账单和银行存款账簿记录，关注是否存在大额、异常资金变动及大量大额红字冲销或调整记录
4.5 取得并检查银行对账单
- 获取加盖银行印章的对账单（必要时亲自到银行获取并对获取过程保持控制）
- 核对对账单与日记账，有差异时检查银行存款余额调节表
- 核对对账单与银行询证函回函
4.6 取得并检查银行存款余额调节表
| 未达账项类型 | 审计要点 |
|---|---|
| 企业已收付、银行未收付 | 检查收付款原始凭证，并检查其是否在期后银行对账单上得以反映 |
| 银行已收付、企业未收付 | 检查收付款内容及金额，确定是否为截止错报 |
| 长期未达账项 | 警惕挪用资金 |
| 银付企未付、企付银未付中异常事项 | 警惕舞弊 |
4.7 函证银行存款
- 目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在
- 范围：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证
- 除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
- 如果不对这些项目函证，应当在审计工作底稿中说明理由
- 注册会计师应当对询证函保持控制，当函证信息与银行回函结果不符时，应当调查不符事项
五、定期存款的实质性程序
- 若定期存款占比偏高，或同时负债偏高，询问定期存款存在的商业理由并评估合理性
- 获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致
- 监盘定期存款凭据或观察网银信息并截屏保存
- 未质押定期存款：检查开户证实书原件
- 已质押的定期存款：检查定期存单复印件，并与质押合同核对
- 函证定期存款的相关信息
- 结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性
- 在报告期内到期、资产负债表日后已提取的定期存款，核对兑付凭证等
- 关注是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况（如有）给予充分披露
六、其他货币资金的实质性程序
- 保证金存款的检查：检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件
- 存出投资款：跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等
- 检查因互联网支付留存于第三方支付平台的资金
七、针对与货币资金相关的舞弊风险采取的应对措施
- 针对虚构货币资金相关舞弊风险
- 针对大股东侵占货币资金相关舞弊风险
- 针对虚构现金交易相关舞弊风险