第二章 存货
一、概念与确认条件
概念： 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括原材料、在产品、半成品、产成品、代制代修品、在途物资、房地产企业购入的用于建造商品房的土地使用权、委托加工物资、周转材料等。
提示
① 工程物资不属于存货。
② 符合存货定义和确认条件的数据资源，应当确认为存货。
确认条件（同时满足）： ① 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ② 该存货的成本能够可靠地计量
二、初始计量
| 取得方式 | 入账成本 |
|---|---|
| 外购存货 | 购买价款 + 相关税费 + 其他相关费用 |
| 加工取得存货 | 采购成本 + 加工成本 + 其他成本 |
| 投资者投入存货 | 按合同或协议约定的价值确定，约定不公允的按公允价值入账 |
| 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得 | 执行相关准则 |
| 盘盈存货 | 重置成本 |
| 提供劳务取得 | 直接人工 + 其他直接费用 + 归属于该存货的间接费用 |
不计入存货成本的项目
① 允许抵扣的增值税进项税额
② 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用
③ 存货入库后的仓储费用（不含为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）
④ 用于广告营销活动的特定商品（计入销售费用）
三、发出存货的计量
3.1 计量方法
| 方法 | 特点 |
|---|---|
| 先进先出法 | 存货市价呈上升趋势时，发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之相反 |
| 移动加权平均法 | 存货单位成本 =（原有库存存货实际成本 + 本次进货实际成本）÷（原有库存数量 + 本次进货数量），每进货一次计算一次 |
| 月末一次加权平均法 | 存货单位成本 =（月初库存存货实际成本 + Σ 本月各批进货实际成本）÷（月初库存数量 + 本月各批进货数量之和），每月月末计算一次 |
| 个别计价法 | 适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及劳务，如珠宝、名画等 |
提示
发出存货计量方法的变更属于会计政策变更。
3.2 存货成本的结转
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 销售商品结转成本 | 借：主营业务成本 / 存货跌价准备 贷：库存商品 |
| 销售材料结转成本 | 借：其他业务成本 / 存货跌价准备 贷：原材料 |
3.3 包装物的会计处理
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 生产领用的包装物 | 借：制造费用等 贷：周转材料——包装物 |
| 随同产品出售但不单独计价的包装物 | 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 |
| 出租包装物、随同产品出售且单独计价的包装物 | 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 |
四、期末计量
4.1 基本原则
资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量。
4.2 可变现净值
可变现净值为存货的预计未来净现金流入，不是简单地等于售价或合同价。
| 存货类型 | 可变现净值 |
|---|---|
| 直接用于出售的存货 | 估计售价 − 估计的销售费用和相关税费 |
| 需要经过加工的存货 | 产成品的估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 销售产成品估计的销售费用和相关税费 |
销售费用的范围
销售费用包括销售存货过程中发生的增量成本、销售门店发生的水电和摊销等费用。
4.3 估计售价的确定
| 情形 | 估计售价 |
|---|---|
| 有合同——合同数量内 | 合同约定价格 |
| 有合同——超出合同数量部分 | 市场销售价格 |
| 无合同 | 市场销售价格 |
提示
有合同部分与无合同部分应分开计算可变现净值，并分别计提相应的存货跌价准备，不能合起来判断总体是否减值。
4.4 材料存货的期末计量
| 情形 | 计量方法 |
|---|---|
| 用于直接出售的材料 | 材料成本与可变现净值孰低（材料可变现净值 = 材料估计售价 − 销售材料的销售费用和相关税费） |
| 用于继续生产产品的材料——产成品未减值 | 按成本计量（材料亦未减值） |
| 用于继续生产产品的材料——产成品减值 | 材料成本与可变现净值孰低（材料可变现净值 = 产品估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 销售产品的销售费用和相关税费） |
4.5 存货跌价准备的计提
计提方法：
- 通常按照单个存货项目计提
- 数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提
- 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提
会计处理： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
4.6 存货跌价准备的转回与结转
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 转回 | 以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，计入当期损益（资产减值损失） |
| 结转 | 计提过减值准备的存货在销售后，需结转对外销售部分存货对应的原已计提的存货跌价准备（不影响资产减值损失，影响营业成本） |
五、清查盘点
| 情形 | 会计处理 |
|---|---|
| 存货盘盈 | 通过"待处理财产损溢"科目，报经批准后冲减管理费用 |
| 存货盘亏或毁损——自然灾害等非常原因（客观原因） | 净损失计入营业外支出（进项可抵，无需转出） |
| 存货盘亏或毁损——管理不善等原因（主观原因） | 净损失计入管理费用（进项不可抵，需要转出） |