第十二章 或有事项
一、概述
1.1 概念
过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
| 分类 | 属于 / 不属于 |
|---|---|
| 属于或有事项 | 未决诉讼或未决仲裁、产品质量保证（法定质保）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等 |
| 不属于或有事项 | 自然灾害、经营亏损、固定资产折旧、无形资产摊销 |
1.2 或有资产与或有负债
| 类型 | 本质 | 确认与披露 |
|---|---|---|
| 或有资产 | 潜在资产 + 未来证实 | 不应确认，通常也不应披露（除非很可能带来经济利益） |
| 或有负债 | 潜在义务 + 未来证实；或现时义务 + 金额不可计量；或现时义务 + 不是很可能导致经济利益流出 | 不应确认，但需要披露（除非极小可能导致经济利益流出企业） |
1.3 可能性判断
| 可能性 | 概率范围 |
|---|---|
| 基本确定 | 95% < X < 100% |
| 很可能 | 50% < X ≤ 95% |
| 可能 | 5% < X ≤ 50% |
| 极小可能 | 0 < X ≤ 5% |
二、确认和计量
2.1 预计负债的确认条件（同时满足）
① 企业承担的现时义务（包括法定义务和推定义务）
② 履行该义务很可能导致经济利益流出企业（50% < X ≤ 95%）
③ 该义务的金额能够可靠计量
2.2 最佳估计数的确定
| 情形 | 确定方式 |
|---|---|
| 单个项目 | 最可能发生的金额；连续范围、相等概率时取中间值（算术平均数） |
| 多个项目 | 加权平均数 = Σ（结果 × 概率） |
考虑因素： 风险、不确定性、货币时间价值、未来事项等
提示
企业应当在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
2.3 会计处理
① 确认时：借：营业外支出等 贷：预计负债
② 资产负债表日复核：按当前最佳估计数调整账面价值
2.4 预期补偿确认为资产
条件（同时满足）：
- 前提：或有事项已确认为负债
- 补偿金额基本确定能够收到（95% < X < 100%）
- 不超过所确认负债的账面价值
会计处理： 借：其他应收款 贷：营业外支出等
提示
资产和负债不能随意抵销，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
三、具体应用
3.1 未决诉讼或未决仲裁
| 情形 | 处理 |
|---|---|
| 前期已计提 + 合理 | 直接计入或冲减当期营业外支出 |
| 前期已计提 + 不合理 | 按重大会计差错更正处理 |
| 前期未计提（前期无法合理预计） | 直接计入当期营业外支出 |
| 资产负债表日后期间发生 | 按资产负债表日后事项处理 |
会计处理： 借：管理费用（诉讼费）/ 营业外支出（赔偿支出） 贷：预计负债
3.2 产品质量保证（法定质保）
| 阶段 | 会计处理 |
|---|---|
| 计提保修费 | 借：主营业务成本 贷：预计负债 |
| 实际发生时 | 借：预计负债 贷：银行存款等 |
| 保修期结束（不留余额） | 借：预计负债 贷：主营业务成本 |
提示
预计数与实际数相差大时，及时调整预计比例。
3.3 亏损合同
| 情形 | 处理 |
|---|---|
| 存在标的资产 | ① 先对标的资产减值测试，确认减值损失（A） ② 计算预计亏损（B） ③ 若 A − B > 0，不确认预计负债（通常情况）；若 A − B < 0，差额确认预计负债 |
| 不存在标的资产 | 满足条件时，确认预计负债 |
提示
① 预计负债的计量，应反映退出合同的最低净成本。
② 与日常经营活动有关的亏损合同确认的预计负债，计入主营业务成本。
3.4 重组
性质： 内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能最大化（与企业合并、债务重组区分）。
事项： 出售或终止企业的部分业务、对企业的组织结构进行较大调整、关闭企业的部分营业场所或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
确认预计负债条件（同时满足）： ① 有详细、正式的重组计划
② 重组计划已对外公告
③ 满足预计负债的确认条件
金额： 与重组有关的直接支出（自愿遣散、强制遣散、不再使用厂房租赁费的撤销）。不包括其他支出（岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、剩余资产转移、再招聘、厂房设备减值损失、资产处置）。
3.5 预计负债相关科目总结
借：管理费用（诉讼费）/ 营业外支出（赔偿）/ 主营业务成本（不构成单项履约义务的质量保证）/ 固定资产（弃置费用现值）
贷：预计负债
四、列报
| 项目 | 列报方式 |
|---|---|
| 预计负债 | 单独列示；披露种类、形成原因、经济利益流出不确定性、期初期末余额及变动、相关预期补偿金额 |
| 或有负债（一般情况） | 不列报；披露种类、形成原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性 |
| 或有负债（涉及未决诉讼 + 披露造成重大不利影响） | 不披露相关信息 + 说明原因 |
| 或有资产（一般情况） | 不列报、不披露 |
| 或有资产（很可能带来经济利益） | 披露形成原因、财务影响等 |
提示
本章与所得税联系密切，涉及暂时性差异的内容，详见第十九章所得税。