第二十二章 外币折算
一、记账本位币的确定
定义： 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
考虑因素：
- 是否主要影响商品和劳务的销售价格的计价和结算
- 是否主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价和结算
- 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
提示
- 在我国，企业通常应选择人民币作为记账本位币
- 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币
- 记账本位币一经确定，不得随意变更
- 变更时采用变更当日即期汇率，不会产生汇兑差额
二、境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义： 通常指境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
提示
境内的上述公司采用不同于企业的记账本位币时，视同境外经营。
考虑因素：
- 企业选定记账本位币的考虑因素
- 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
- 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
- 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
- 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
三、外币交易的会计处理
3.1 初始确认
即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。
提示
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
3.2 货币性项目的期末调整或结算
| 步骤 | 说明 |
|---|---|
| 第一步 | 折算外币余额（期末即期汇率） |
| 第二步 | 对比原记账本位币金额，计算差额 |
- 货币性资产： 期末或结算时 − 调整前 > 0 → 收益；反之 → 损失
- 货币性负债： 与资产相反
会计处理举例：
- 期末调整：借：应收账款——美元 贷：财务费用——汇兑收益（差额）
- 结算：借：银行存款——美元、财务费用——汇兑损失（差额） 贷：应收账款——美元
提示
符合资本化条件的计入在建工程/研发支出等。
3.3 非货币性项目
提示
- 预收或预付账款、交易性金融资产、合同资产和合同负债，不属于货币性项目
- 其他债权投资属于货币性项目
| 项目 | 处理 |
|---|---|
| 其他债权投资 | 公允价值变动 → 其他综合收益；利息汇兑差额 → 当期损益 |
| 交易性金融资产（历史成本计量不产生汇兑差额） | 公允价值变动 + 汇兑差额 → 公允价值变动损益 |
| 其他权益工具投资 | 股利汇兑差额 → 当期损益；公允价值变动 + 汇兑差额 → 其他综合收益 |
| 存货 | 第一步：先确定外币可变现净值，再折算；第二步：比较折算后的可变现净值与调整前的成本；第三步：按照存货准则确认期末账面价值 |
3.4 外币兑换业务
| 方向 | 会计处理 |
|---|---|
| 人民币兑换外币 | 借：银行存款——外币（中间价 × 外币数）、财务费用——汇兑差额（倒挤） 贷：银行存款——人民币（卖出价 × 外币数） |
| 外币兑换人民币 | 借：银行存款——人民币（买入价 × 外币数）、财务费用——汇兑差额（倒挤） 贷：银行存款——外币（中间价 × 外币数） |
四、外币财务报表折算
4.1 折算方法
我国基本采用现时汇率法。
4.2 具体折算方式
| 报表 | 项目 | 折算汇率 |
|---|---|---|
| 资产负债表 | 资产/负债项目 | 资产负债表日即期汇率 |
| 所有者权益项目（未分配利润除外） | 发生时即期汇率 | |
| 未分配利润 | 计算得到 | |
| 利润表 | — | 交易发生日即期汇率/即期汇率的近似汇率 |
提示
- 折算差额在合并报表"其他综合收益"列示
- 少数股东承担的部分在合并报表列示为"少数股东权益"
4.3 特殊项目——实质上构成对子公司（境外经营）投资的长期应收款
| 报表 | 汇兑差额处理 |
|---|---|
| 个别报表 | 财务费用 |
| 合并报表 | 其他综合收益（借：其他综合收益 贷：财务费用，或相反分录） |
4.4 处置境外经营
| 情形 | 处理 |
|---|---|
| 全部处置 | 外币报表折算差额（其他综合收益）全部转当期损益 |
| 部分处置 | 部分转当期损益 |