第三章 固定资产
一、确认和初始计量
1.1 定义与确认条件
定义： 同时具有下列特征的有形资产：① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ② 使用寿命超过一个会计年度
确认条件（同时满足）： ① 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ② 该固定资产的成本能够可靠地计量
1.2 外购固定资产
成本： 购买价款（不含可抵扣进项税）+ 相关税费（关税、契税、不可抵扣的进项税等）+ 其他相关费用（运输费、装卸费、专业人员服务费等）
提示
员工培训费不是固定资产达到预定可使用状态必须发生的支出，不计入固定资产成本，计入当期损益。
购入不需要安装的固定资产：
借：固定资产 / 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
购入需要安装的固定资产：
- ① 购入时：借：在建工程 / 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
- ② 安装时：借：在建工程 贷：应付职工薪酬等
- ③ 达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程
1.3 分期付款购买固定资产
成本： 以现值入账，实际支付的价款与其现值之间的差额，在信用期间内用实际利率法进行摊销。
- ① 购入时：借：固定资产（现值）/ 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
- ② 摊销时：借：财务费用等 贷：未确认融资费用
- ③ 付款时：借：长期应付款 贷：银行存款
公式： 未确认融资费用摊销金额 =（期初长期应付款余额 − 期初未确认融资费用余额）× 实际利率
提示
长期应付款列报原则：向后多算一年，即第 n 年末长期应付款的列报金额 = 第（n+1）年末的应付本金余额。
1.4 以一笔款项购入多项固定资产
按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配。
1.5 自行建造固定资产
成本： 直接材料 + 直接人工 + 直接机械施工费等
- 固定资产达到预定可使用状态前试运行生产的产品产生的收入和成本，计入当期损益，不应冲减固定资产成本
- 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应暂估入账并计提折旧。待办理竣工决算后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（会计估计变更，未来适用法）
工程物资盘盈盘亏的处理：
| 时期 | 处理 |
|---|---|
| 建设期间 | 非自然灾害导致的净损失计入所建工程项目的成本；自然灾害导致的计入营业外支出。盘盈的工程物资冲减工程成本 |
| 工程完工后 | 计入当期损益 |
提取安全生产费的处理：
| 阶段 | 会计处理 |
|---|---|
| 提取 | 借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备（不能通过预计负债科目核算） |
| 使用——费用性支出 | 借：专项储备 贷：银行存款 |
| 使用——形成固定资产 | 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧） |
1.6 出包方式建造
成本： 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 分摊的待摊支出（管理费、可行性研究费、公证费、监理费、符合资本化条件的借款费用等）
1.7 其他方式取得
| 取得方式 | 入账依据 |
|---|---|
| 投资者投入 | 按合同或协议约定的价值，约定不公允的按公允价值入账 |
| 非货币性资产交换、债务重组、企业合并 | 执行相关准则 |
| 盘盈固定资产 | 作为前期会计差错处理，报批前通过"以前年度损益调整"科目核算 |
1.8 存在弃置费用
成本： 将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
- 初始确认：借：固定资产 贷：在建工程（实际建造成本）/ 预计负债（弃置费用的现值）
- 每期确认利息：借：财务费用（期初预计负债的摊余成本 × 实际利率） 贷：预计负债
- 弃置时：借：预计负债 贷：银行存款等
二、后续计量
2.1 折旧
应计折旧额 = 固定资产原价 − 预计净残值 − 固定资产减值准备（若有）
影响因素： ① 固定资产原价 ② 使用寿命 ③ 预计净残值 ④ 减值准备
折旧范围： 通常情况都需要计提折旧。
不需要计提折旧的情形： ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产 ② 按规定单独计价作为固定资产入账的土地 ③ 处于更新改造中的固定资产 ④ 提前报废的固定资产 ⑤ 划分为持有待售类别后的固定资产
折旧方法： 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法（折旧年限到期前两年内才考虑预计净残值）、年数总和法
提示
① 折旧方法应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式确定，而不是以收入为基础确定。
② 固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，从下月起不计提折旧。
③ 固定资产在大修理期间，照提折旧。
2.2 复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更。
2.3 后续支出
| 类型 | 处理方式 |
|---|---|
| 资本化支出 | 符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。更新改造时转入在建工程，停止计提折旧 |
| 费用化支出 | 与存货的生产和加工有关的，按存货成本确认原则处理；与行政管理、专设销售机构有关的，分别计入管理费用或销售费用 |
三、处置
终止确认条件： 固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益。
| 情形 | 损益处理 |
|---|---|
| 因已丧失使用功能或因自然灾害等原因报废清理 | 利得或损失计入营业外支出 |
| 因出售、转让等原因处置 | 利得或损失计入资产处置损益 |
| 盘盈的固定资产 | 作为前期差错处理，通过"以前年度损益调整"科目核算 |
| 盘亏固定资产 | 净损失计入营业外支出 |